平成３１年度の税制改正によって，配偶者居住権（長期）の評価方法については，かなりの部分が確定したものと思います。
税制改正の評価方法を用いれば，誰が計算したとしても，同じ計算結果になりますので，実務上の有用性は大きいと思います。

もっとも，平成３１年度の税制改正によっても，実務上の取扱いが未確定の部分が残っています。
たとえば，以下の点は，未確定の問題として残っているように思います。

被相続人が亡くなり，相続人が配偶者，子Ａ，子Ｂの３名である場合を考えたいと思います。
遺産は，被相続人の自宅の土地・建物（配偶者が居住），預貯金であったと仮定します。

このような事例で，子Ａが土地・建物の所有権を取得し，配偶者が土地・建物の配偶者居住権（長期）を取得したとします。
相続税が課税される場合には，子Ａは居住権が設定された土地・建物を取得したものと扱われ，配偶者は居住権を取得したものと扱われます。

ここで考えたいのは，さらに時が経過し，配偶者が亡くなった場合（二次相続に場合）にどうなるかということです。
配偶者が亡くなると，配偶者居住権（長期）は消滅し，子Ａは土地・建物の完全な所有権を取得することとなります。
この点を捉えて，配偶者から子Ａに対し，居住権に相当する利益の相続が生じたと扱い，相続税が課税されるかどうかについては，まだ明らかになっていません。

個人的には，配偶者居住権（長期）が二次相続でどのように扱われるかは，弁護士も注意を払わなければならない重要な問題だと思っています。
それは，仮に，二次相続で配偶者から子Ａへの居住権に相当する利益の相続があったと扱われないとすると，以下のように，配偶者居住権（長期）を遺留分対策に利用できてしまうと思われるからです。

被相続人は，子Ａにできるだけ多くの財産を相続させ，子Ｂからの遺留分侵害額請求をできる限り阻止したいと考えている。
そこで，被相続人は，配偶者に配偶者居住権（長期）を遺贈し，居住権の設定された土地・建物と預貯金を子Ａに相続させるとの遺言を作成した。
また，被相続人の配偶者も，すべての財産を子Ａに相続させるとの遺言を作成した。
　→　一次相続では，「（土地・建物－居住権）＋預貯金」が子Ｂの遺留分算定の基礎となる。
　→　二次相続では，居住権は子Ｂの遺留分算定の基礎とならない。
　⇒　トータルで見ると，居住権の評価額分については，子Ｂの遺留分算定の基礎となる財産から除外され，その分，子Ｂからの遺留分侵害額請求を阻止することができる。

このように，今回の改正は，遺留分侵害額請求にも影響を及ぼしかねないものだと思いますので，今後の税制改正も含め，今後の取扱いの変化を注視していく必要があるものと思います。

今回は，被相続人名義の建物に配偶者が居住しており，建物の底地も被相続人名義になっている事例を念頭に置いて，平成３１年度税制改正の評価方法を紹介したいと思います。

最初に，居住権が設定された建物とその底地の評価方法は，以下のとおりとされています（居住権自体の評価方法よりも先に，居住権が設定された建物とその底地の評価方法を把握した方が分かりやすいように思います）。

１　土地
　　土地の相続税評価額×存続年数に応じた民法の法定利率による複利現価率（①）
２　建物
　　建物の相続税評価額×｛（残存耐用年数－居住権の存続年数）／残存耐用年数}×存続年数に応じた民法の法定利率による複利現価率（②）

土地についての考え方は，おおむね以下のとおりだと思います。
居住権が設定された土地を取得すると，その土地の所有権を得ることとなります。このため，計算の出発点は，「土地の相続税評価額」になります。
ただ，居住権が設定されているため，土地を取得した人が実際にその土地を使用することができるのは，居住権の存続年数が経過してからとなります。つまり，居住権が設定された土地を取得した人は，居住権の存続期間が経過した将来，土地の完全な権利を取得することができる地位をもっているに過ぎないということになります。このため，「存続年数に応じた民法の法定利率による複利現価率」を掛け算し，土地の評価額を減じることとなります。

なお，配偶者居住権（長期）の存続期間が終身の場合は，配偶者の平均余命を存続期間とします。

建物についての考え方も，土地についての考え方と共通しています。
ただ，建物については，老朽化しますので，一定期間が過ぎると経済的価値を著しく失うという違いがあります。このため，建物については，耐用年数を踏まえた調整が行われることとなり，「（残存耐用年数－居住権の存続年数）／残存耐用年数」を乗じる計算が行われることとなります。

建物の耐用年数については，減価償却計算で使用する法定耐用年数（住宅用）に１．５を掛け算し，築年数を引き算することにより算定されます。

存続期間が経過する前に耐用年数が経過してしまう場合は（つまり，残存耐用年数－居住権の存続年数がマイナスになる場合），居住権が設定された建物の評価額は０円になります。

次に，居住権の評価方法は，以下のとおりです。

１　土地
　　土地の相続税評価額－上記①
２　建物
　　建物の相続税評価額－上記②

つまり，居住権が設定された建物の評価額と居住権を足し算すると，建物全体の評価額と同じになるということです。
土地についても同様の考え方になります。

配偶者居住権（長期）は，相続法改正により設けられた新しい権利ですので，過去にベースとなり得る計算方法が存在しない権利です。
このため，遺産分割の事案，遺留分侵害額請求の事案で，居住権の鑑定評価を行う場合にも，平成３１年度税制改正の評価方法が参照される可能性は大いにあるものと思います。
この点で，今回の税制改正の内容は，弁護士として担当する案件にも影響を及ぼす可能性があると思います。

平成３１年度の税制改正で，相続税申告の際，配偶者居住権（長期）をどのように評価すべきかが明らかにされました。

配偶者居住権（長期）とは，相続法改正により，新たに認められるようになった権利です。
被相続人が配偶者とともに被相続人名義の建物で生活していた場合，被相続人が亡くなると，配偶者が住んでいる建物についても，遺産分割を行わなければならなくなります。
遺産分割の結果，配偶者が建物を取得できるのであれば問題はないのですが，配偶者が建物を取得できない場合には，配偶者は，これまで住んでいた建物から退去を求められる可能性があります。配偶者の今後の生活のことを考えると，このような事態は避けたいところです。
そこで，改正相続法は，新たに配偶者居住権（長期）を設け，配偶者が，終身または一定の期間，これまで住んでいた建物に居住する権利を主張できるようにしました。
配偶者居住権は，遺産分割（協議，調停，審判），遺言による定め（遺贈）により設定することができます。

このような配偶者居住権（長期）が設定された場合，居住権をどのように評価するか，居住権が設定された建物とその底地をどのように評価するかが問題となります。
居住権が設定された建物とその底地を取得した相続人は，配偶者が居住していますので，建物とその底地を自由に使用することができません。
このため，居住権が設定された建物とその底地については，一定程度減価して計算するのが妥当であると考えられます。
居住権自体も，建物の使用権を主張することができる強力な権利ですので，一定の財産的価値があるものとして評価すべきであると考えられます。

配偶者居住権（長期）の評価については，相続税申告の場面だけではなく，遺産分割の場面，遺留分侵害額請求の場面でも問題となり得ます。
かつては，改正相続法の立法担当者が評価方法についての一定の見解を示していましたが，立法担当者の評価方法は，土地の評価額への言及を欠いたものであり，いささか通用力を欠くと思われるものでした。
このため，個人的には，遺産分割の場面，遺留分侵害額請求の場面でも，平成３１年度の税制改正の評価方法が参照される場面が多くなるのではないかと思われます。
このように，弁護士として活動するに当たっても，税制改正の内容を把握しておくべき場面はしばしばあります。

具体的な評価方法については，次回紹介したいと思います。